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新舊會計(jì)準(zhǔn)則左右中國人壽巨額凈利

2007年02月02日 12:49

王小明

    1月29日，中國人壽(2628.HK，601628.SH)在港交所發(fā)布業(yè)績預(yù)增的提示性公告，按中國會計(jì)準(zhǔn)則，該公司2006年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤將比2005年度增長50%以上。

    優(yōu)異成績單蓋頭半露，四方喝彩接踵而至。這還沒完，據(jù)多位香港投行人士估計(jì)，按香港會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，中國人壽2006年的利潤增長將遠(yuǎn)高于按中國會計(jì)準(zhǔn)則下的增長幅度。

    “估計(jì)香港準(zhǔn)則下，國壽的利潤將會翻倍。”國泰君安(香港)研究員羅景表示。

    隨著中國人壽、中國平安(2318.HK)，乃至中國財(cái)險(xiǎn)(2328.HK)和中保國際(0966.HK)的接連回歸，或是列上回歸A股日程，兩地會計(jì)準(zhǔn)則間的差異或?qū)⑹雇顿Y者陷入分辨迷局。相關(guān)人士透露，今年1月起啟用的中國新會計(jì)準(zhǔn)則，對保險(xiǎn)公司的會計(jì)利潤將產(chǎn)生重大影響，其中主要的原因就是公允價(jià)值的計(jì)入。

    兩項(xiàng)異同左右凈利

    中國人壽此番發(fā)布業(yè)績預(yù)增，采用的是舊的中國會計(jì)準(zhǔn)則。

    羅景認(rèn)為，舊的中國會計(jì)準(zhǔn)則與之前中國人壽在香港發(fā)布業(yè)績時(shí)所采用的香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要有兩個(gè)比較大的差異：投資分類與費(fèi)用攤銷。

    對于中國人壽這樣業(yè)績大幅倚重投資收益的公司，投資分類的方法對其最終核算的利潤有重要影響。

    按中國人壽在A股招股意向書，“在中國會計(jì)準(zhǔn)則下，基于其流動(dòng)性和預(yù)期持有期將投資分為短期投資和長期投資。短期投資采用成本與市價(jià)孰低法核算而長期投資則以其成本確認(rèn)和計(jì)量”。

    而按《香港會計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，中國人壽需將投資資產(chǎn)分為三類：“通過損益表反映公允價(jià)值變動(dòng)的金融資產(chǎn)(交易證券)、可供出售證券和持有至到期證券。”前兩者以公允價(jià)值列示；持有至到期的投資以使用實(shí)際利率法計(jì)算得出的攤余成本列示。出售通過損益表反映公允價(jià)值變動(dòng)的金融資產(chǎn)或因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)收益或損失在當(dāng)期損益表中確認(rèn)。

    “過去一年大牛市中很多的收益，因?yàn)槿栽诔钟袥]有變現(xiàn)而無法反映到中國會計(jì)準(zhǔn)則下中國人壽的利潤中來�！绷_景說。

    按相關(guān)披露資料，2006年上半年，中國人壽僅因投資分類的差異，在香港會計(jì)準(zhǔn)則中所反映出的凈利潤就要比在中國會計(jì)準(zhǔn)則下多38.4億元。與之相對，在股市欠佳的2004年、2005年，同樣受此項(xiàng)差異的影響，中國人壽在香港會計(jì)準(zhǔn)則下的凈利潤分別較國內(nèi)少5.23億和4.14億元。

    另一個(gè)影響較大的因素來自遞延傭金、手續(xù)費(fèi)及營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)。這是兩地會計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)上影響最大的部分，2006年上半年，中國人壽因此在香港會計(jì)準(zhǔn)則上的凈利潤較中國會計(jì)準(zhǔn)則口徑高出25.32億元。

    招股意向書解釋，在中國會計(jì)準(zhǔn)則下，傭金支出、手續(xù)費(fèi)支出及營業(yè)費(fèi)用全部計(jì)入保單獲取當(dāng)期的利潤表中，同時(shí)，精算準(zhǔn)備金的計(jì)提方法內(nèi)含首年費(fèi)用超過標(biāo)準(zhǔn)保單費(fèi)用溢額的準(zhǔn)備。而在香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，與承保新保及續(xù)保業(yè)務(wù)直接相關(guān)且根據(jù)這些業(yè)務(wù)變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用支出為遞延費(fèi)用。

    根據(jù)招股意向書，2006年上半年，中國人壽按中國會計(jì)準(zhǔn)則呈報(bào)的凈利潤是58.17億元，而按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則口徑，這一數(shù)字變成89.66億元。中國會計(jì)口徑下凈利潤僅相當(dāng)于香港口徑下的64.88%。而在過去的2004和2005年，主要取決于費(fèi)用遞延的影響，中國口徑下的凈利潤占香港口徑的比例更高達(dá)40.71%和58.63%。

來源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道

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