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壽險傭金稅前扣除規(guī)定的問題及改進建議

2007年08月22日 10:32

李國棟何道成

    三、調(diào)整建議

    針對上述問題，我們提出以下三種調(diào)整方案：

    (一)方案一：現(xiàn)行手續(xù)費扣除辦法維持不變，僅調(diào)整傭金扣除辦法，以當年全部實收保費為基數(shù)，允許按一定比例稅前扣除

    1.修改內(nèi)容：對傭金允許稅前扣除的基數(shù)由現(xiàn)行的保單有效期內(nèi)的收取的保費，改為當年公司全部實收保費，扣除的比例則根據(jù)幾大保險公司過去三年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行測算確定。同時，考慮到新設(shè)立保險公司由于首年新單占比很高，支付的傭金占保費收入的比例也相應(yīng)較高(一般而言，對期交保單保險公司支付的傭金比例逐年降低，一般首年比例可能高達20-30%，三年后的比例則降低為3%以下)，新政策出臺后可能會影響新設(shè)立公司的發(fā)展，我們建議允許其在開業(yè)一定期限內(nèi)(比如5年)對超過比例部分允許結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

    2.方案優(yōu)點：第一，這一方案直接以當年全部實收保費為基數(shù)，按照一定比例進行扣除，不容易產(chǎn)生理解上的分歧，企業(yè)操作簡單，也便于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管；第二，扣除比例是根據(jù)前五大保險公司過去三年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)測算換算得來的，新政策實施后不會減少稅收收入；第三，現(xiàn)行手續(xù)費扣除政策在2003年出臺，執(zhí)行過程中也沒有出現(xiàn)很多問題，現(xiàn)在維持不變有利于政策的穩(wěn)定性與嚴肅性。

    3.方案缺點：對傭金、手續(xù)費這一均屬于保險公司支付給中間人的代理費項目，分別以不同的文件和比例進行規(guī)定，不盡科學(xué)。

    (二)方案二：修改現(xiàn)行傭金、手續(xù)費稅前扣除規(guī)定，將傭金、手續(xù)費合并，統(tǒng)一以全部實收保費為基數(shù)，允許按一定比例稅前扣除

    1.修改內(nèi)容：修改現(xiàn)行關(guān)于傭金、手續(xù)費的稅前扣除規(guī)定，對傭金、手續(xù)費不作區(qū)分，統(tǒng)一以當年全部實收保費為基數(shù)，允許按一定比例稅前扣除�？鄢壤臏y算確定方法和對新設(shè)立保險公司允許一定期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的辦法同方案一。

    2.方案優(yōu)點：第一，此方案將傭金和手續(xù)費統(tǒng)一按照全部實收保費的一定比例扣除，計算方法科學(xué)、簡單，不容易產(chǎn)生理解上的分歧，企業(yè)操作簡便，稅務(wù)易于監(jiān)管；第二，扣除比例是根據(jù)前五大保險公司過去三年的經(jīng)驗數(shù)據(jù)測算換算得來的，新政策實施后不會減少稅收收入。

    3.方案缺點：將傭金、手續(xù)費合并并按照保費收入一定比例扣除，比例測算的準確性存在一定風險。

    (三)方案三：手續(xù)費扣除規(guī)定維持不變，僅對傭金扣除辦法在現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上進行改進

    1.修改內(nèi)容：手續(xù)費稅前扣除規(guī)定維持不變，對傭金稅前扣除辦法在現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上進行改進，并按照以下方法計算：

    第一步：計算當年可用傭金扣除限額。

    當年可用傭金扣除限額＝當年新單增加的可用傭金-退保保單減少的可用傭金＋上年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的可用傭金

    當年新單增加的可用傭金＝(躉交新單保單＋期交新單首年保費×繳費年期數(shù))×5%

    保單退保減少的可用傭金＝退保保單年期交保費×尚未繳費年期數(shù)×5%

    第二步：計算當年傭金稅前扣除額

    如果當年實際傭金支出大于可用傭金扣除限額，則對超出部分進行納稅調(diào)整；反之，則對差額作為結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

    2.方案缺點：這一方案只是在現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上對計算方法作了微調(diào)改進，雖然有利于保持政策的基本穩(wěn)定，但存在一些缺點，政策本身仍然不夠科學(xué)合理。第一，新規(guī)定出臺后，為測算上年傭金結(jié)余數(shù)，需按此規(guī)定對以前年度逐年進行追溯計算，過程復(fù)雜；第二，新規(guī)定對新單可用傭金的計算，無論是按險種計算還是按年期計算，公司都需要填列大量的數(shù)據(jù)，增加公司納稅成本；最后，要計算保單退保減少的可用傭金，需要逐單核實計算，這對于每年退保支出高達幾億甚至幾十億的大中型保險公司來說，工作量極其巨大，企業(yè)無法操作，稅務(wù)機關(guān)也難以有效監(jiān)管。(作者介紹：李國棟，中國人壽保險股份有限公司財務(wù)部、中國人民大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院在職博士研究生；何道成，國家稅務(wù)總局所得稅司)

來源：和訊

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