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我國(guó)保險(xiǎn)稅收制度改革的另類思考

2007年06月19日 13:17

    3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，其中規(guī)定，今后內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率將統(tǒng)一為25%。這一稅制改革對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要影響。

    稅收是公共財(cái)政的重要組成部分，是調(diào)節(jié)收入分配的主要手段。保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，保險(xiǎn)公司的行為具有極強(qiáng)的外部性。保險(xiǎn)業(yè)稅收制度是兩種具有公共產(chǎn)品性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)單位結(jié)合的產(chǎn)物。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅收問(wèn)題一直是影響保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題。隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的全面開(kāi)放，保險(xiǎn)公司面臨的營(yíng)業(yè)稅過(guò)高和中外資保險(xiǎn)公司所得稅率差別過(guò)大成為保險(xiǎn)業(yè)稅制改革的關(guān)鍵。當(dāng)前各種言論均認(rèn)為，應(yīng)該降低營(yíng)業(yè)稅稅率，實(shí)行所得稅的統(tǒng)一，即經(jīng)過(guò)激烈爭(zhēng)論即將實(shí)施的中外資企業(yè)“兩稅合并”。社會(huì)上主流輿論出現(xiàn)這種導(dǎo)向有其實(shí)踐背景。

    我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的主要稅種為營(yíng)業(yè)稅和所得稅，此外還有一些小稅種，如：印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等等。隨著我國(guó)入世承諾的履行，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)已于2004年底全面開(kāi)放，中資保險(xiǎn)公司和外資保險(xiǎn)公司同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)。但這是公平的競(jìng)爭(zhēng)嗎？當(dāng)初在“以市場(chǎng)換技術(shù)”的保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展思路下，對(duì)外資、合資保險(xiǎn)公司給予及其優(yōu)厚的稅收優(yōu)惠。目前可以看出，真正吸引外資進(jìn)入我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的并不是優(yōu)惠的稅收政策，而是我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)廣闊的發(fā)展?jié)摿拖鄬?duì)廉價(jià)的勞動(dòng)力。另一方面，保險(xiǎn)業(yè)在我國(guó)屬于朝陽(yáng)行業(yè)，盡管發(fā)展迅速，但無(wú)論是資本實(shí)力還是相關(guān)政策仍無(wú)法和銀行、證券等行業(yè)抗衡。我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)征收和銀行業(yè)相同稅率的營(yíng)業(yè)稅，而銀行的收入是固定的和切實(shí)的，保險(xiǎn)業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)造成其以保費(fèi)為基礎(chǔ)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上是對(duì)其未來(lái)賠付和不確定損失也征稅，因此保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅過(guò)高。

    由于保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅調(diào)整和中外資保險(xiǎn)企業(yè)所得稅“兩稅合并”是我國(guó)改革開(kāi)放中出現(xiàn)的特有問(wèn)題，在全球范圍內(nèi)不具普遍性，因此并無(wú)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒。理論界和業(yè)界普遍認(rèn)為，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收存在對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)課稅過(guò)重、稅制不合理、外資保險(xiǎn)公司享受“超國(guó)民待遇”等問(wèn)題；實(shí)施我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制改革要依據(jù)稅收公平原則，有利于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展原則和WTO有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)原則進(jìn)行；我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制改革的落腳點(diǎn)最終在稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策方面。

    落實(shí)在政策和改革建議方面，主要觀點(diǎn)是統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅，包括：稅率與稅基；降低保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅；對(duì)部分關(guān)系到國(guó)家金融安全和國(guó)計(jì)民生的險(xiǎn)種實(shí)行稅收優(yōu)惠。

    上述論斷是建立在對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制現(xiàn)狀描述基礎(chǔ)上的。結(jié)論是，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行的價(jià)值判斷和改革建議。這種研究方法的根本缺陷在于過(guò)分拘泥于對(duì)以往事實(shí)和現(xiàn)狀的依賴，而不能直接抓住問(wèn)題的本質(zhì)進(jìn)行分析。在我國(guó)，正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)迅猛成長(zhǎng)的階段，這一研究方法容易造成對(duì)新現(xiàn)象、新問(wèn)題研究的滯后，以及對(duì)未來(lái)發(fā)展和改革路徑的偏離解釋。因此，需要采用新思路研究保險(xiǎn)稅收制度改革問(wèn)題。

    保險(xiǎn)稅收制度改革不只是保險(xiǎn)業(yè)自身的問(wèn)題，還涉及到公共財(cái)政、WTO競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，是一個(gè)復(fù)雜程度遠(yuǎn)超過(guò)保險(xiǎn)業(yè)自身的大經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題。在這一經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，單獨(dú)研究保險(xiǎn)公司的稅率和稅基是沒(méi)有意義的，唯有將政府目標(biāo)和廣大保險(xiǎn)消費(fèi)者的行為納入考慮，才會(huì)得到一種更加科學(xué)合理的判斷，以此為基礎(chǔ)的政策建議才能切實(shí)適應(yīng)新情況，解決新問(wèn)題。保險(xiǎn)稅制的改革是一個(gè)漸進(jìn)過(guò)程，是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不斷完善的。具體來(lái)說(shuō)，是需要與我國(guó)的公共財(cái)政、消費(fèi)者理性以及競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的發(fā)展相匹配的。

    就我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收制度作為一種變革中的制度安排，其改革方向和程度是需要建立在一些基本的價(jià)值判斷基礎(chǔ)上的，而不能盲目“跟風(fēng)”。這里所指價(jià)值判斷主要是稅制改革以后的各利益相關(guān)體的總體狀況和個(gè)體狀況是否都會(huì)有所改善。利益相關(guān)體包括：保險(xiǎn)公司、消費(fèi)者、政府部門三方。簡(jiǎn)單的看，保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品、同時(shí)繳稅，消費(fèi)者通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)獲得保障，政府部門獲得稅收。若從效率角度進(jìn)行判斷，則不管上述三者的獲利結(jié)構(gòu)如何，只要稅制改革能夠提高社會(huì)總體的福利水平，就應(yīng)該執(zhí)行。若從公平的角度判斷，則要將作為弱勢(shì)群體的消費(fèi)者利益放在第一要義，即我國(guó)保監(jiān)會(huì)一直強(qiáng)調(diào)的“保護(hù)被保險(xiǎn)人利益”。

    筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)業(yè)稅收制度的改革應(yīng)該是效率與公平兼顧的改革，應(yīng)該體現(xiàn)一種動(dòng)態(tài)調(diào)整的理念。因?yàn)樾屎凸绞窍鄬?duì)的概念，為了獲得當(dāng)前的公平而忽視對(duì)效率的發(fā)展會(huì)導(dǎo)致未來(lái)的不公平；為了當(dāng)前的效率而壓抑公平未來(lái)也會(huì)喪失效率。例如，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅在上世紀(jì)90年代后期調(diào)至8%，而后從2001年又逐漸回調(diào)至 2003年5%的反復(fù)，可以說(shuō)明保險(xiǎn)業(yè)稅制改革的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性。

來(lái)源：中國(guó)保險(xiǎn)報(bào)

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