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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)否讓利潤(rùn)操縱卷土重來(lái)

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2006年05月08日 12:52

黃湘源

    仿佛是為了印證財(cái)政部副部長(zhǎng)日前發(fā)出的警告，“防止少數(shù)公司利用新老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系轉(zhuǎn)換之機(jī)人為調(diào)控?fù)p益”的話聲剛落，中國(guó)證監(jiān)會(huì)也正好對(duì)進(jìn)入中國(guó)上市公司之國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所排頭兵的德勤進(jìn)行處罰聽(tīng)證，與此同時(shí)，由30名知名中國(guó)律師組成的律師團(tuán)發(fā)表了討伐德勤的公開(kāi)宣言。

    新老準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換提供了人為調(diào)控?fù)p益的機(jī)會(huì)，這是不難理解的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。如果這則規(guī)定能夠?qū)⑸鲜泄窘窈蟛倏v資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一利潤(rùn)調(diào)節(jié)的手段牢牢封死，那么，不排除一些公司會(huì)趕在新準(zhǔn)則正式實(shí)施之前，利用發(fā)布2005年年報(bào)或2006年年報(bào)的機(jī)會(huì)，將以往提取的減值準(zhǔn)備沖回調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

    如果只此一回，成本倒也不高。但這并不是“最后的晚餐”。作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亮點(diǎn)的“公允價(jià)值”，其實(shí)早在1998年就已出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，實(shí)際運(yùn)行中曾經(jīng)出現(xiàn)很多上市公司濫用“公允價(jià)值”操縱利潤(rùn)的情況，因而在2001年修訂的準(zhǔn)則中曾被取消。

    這一次的新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均又廣泛采用了“公允價(jià)值”�！扒岸葎⒗伞苯裼謥�(lái)，利潤(rùn)操縱會(huì)不會(huì)卷土重來(lái)？

    所謂“公允價(jià)值”，其實(shí)質(zhì)無(wú)非就是基于主觀判斷的定性因素大于具有量化標(biāo)準(zhǔn)的定量因素。正由于這個(gè)原因，“公允價(jià)值”本身公允不公允其實(shí)很難說(shuō)得清楚，它被引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則究竟是一種進(jìn)步還是倒退，同樣很難加以論定。即使在最早提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的美國(guó)，近年來(lái)也不斷由于公允價(jià)值的濫用而發(fā)生了一系列令人震驚的重大財(cái)務(wù)丑聞。在歐洲、香港等會(huì)計(jì)和法律制度據(jù)稱(chēng)相當(dāng)完善的國(guó)家和地區(qū)都不難找到同類(lèi)的證明。對(duì)于尚處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來(lái)說(shuō)，在法律規(guī)范和道德規(guī)范跟不上的條件下，會(huì)計(jì)信息沒(méi)有不可鉆的空子，沒(méi)有打不得的擦邊球，也就更加不奇怪了。

    中國(guó)證監(jiān)會(huì)曾經(jīng)有意引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計(jì)”，抑制伙同上市公司弄虛作假的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其對(duì)病癥的診斷雖然未必搞錯(cuò)，但所開(kāi)的藥方卻錯(cuò)了十萬(wàn)八千里，這一動(dòng)議最后只好不了了之。事實(shí)上，不是沒(méi)有境內(nèi)上市公司做過(guò)類(lèi)似嘗試，結(jié)果非但沒(méi)有真正體現(xiàn)國(guó)際準(zhǔn)則的公允嚴(yán)謹(jǐn)原則，反而增加了操縱利潤(rùn)的調(diào)節(jié)手段。

    中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息的不規(guī)范，核心問(wèn)題顯然并不在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則有多大的差距。

    13年來(lái)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布為標(biāo)志，中國(guó)會(huì)計(jì)制度雖然在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面開(kāi)始逐步與國(guó)際接軌，但由于無(wú)法形成完整體系，不僅存在行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這三套不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)的境內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，而且對(duì)于涉及外資或境外上市的企業(yè)來(lái)說(shuō)，還存在境內(nèi)外會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，不難各取所需，也因此造成會(huì)計(jì)信息失真的極大弊端。經(jīng)過(guò)這次“形式重于實(shí)質(zhì)”的整容定型，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)大同小異，但為什么還是無(wú)法避免老問(wèn)題的騷擾呢？其實(shí)，正像以往會(huì)計(jì)規(guī)則的每次修訂一樣，盡管其本意都是為了規(guī)范，但是，實(shí)際上的每一次改變都為新的不規(guī)范提供了機(jī)會(huì)和手段。這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生效的時(shí)間，恰好在股改進(jìn)度基本完成的次年。剛剛完成股改的上市公司有幸承擔(dān)了為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則率先示范的光榮任務(wù)。如果說(shuō)股改本身未必能給上市公司帶來(lái)除流通性之外的其他重大變化的話，那么，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也許不難提供這樣的一個(gè)機(jī)會(huì)。

來(lái)源：每日經(jīng)濟(jì)新聞

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