每經(jīng)記者 趙李南 每經(jīng)編輯 張海妮
新鄉(xiāng)天力鋰能股份有限公司(以下簡稱天力鋰能)闖關(guān)創(chuàng)業(yè)板。
《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到,2017年度至2019年度,天力鋰能的營業(yè)收入分別約為5.92億元、9.36億元和10.12億元,同期天力鋰能銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金僅約為1.18億元、1.42億元和2.83億元。
上述營收與現(xiàn)金的巨額差異,主要是因天力鋰能有大量的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。與一些IPO申請公司的會計(jì)處理不同之處在于,天力鋰能并未區(qū)分銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)等級,而是將所有的銀行承兌匯票背書都終止確認(rèn)了。
資深業(yè)內(nèi)人士“投行老聃”向記者表示:“不同的會計(jì)處理方式,對于期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收票據(jù)余額具有不同的影響,終止確認(rèn)了這筆票據(jù)就不會出現(xiàn)在企業(yè)期末的應(yīng)收票據(jù)中!
票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓是重要原因
天力鋰能主要從事鋰電池三元材料及其前驅(qū)體的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。
圖片來源:天力鋰能公告截圖
對于為何天力鋰能的營業(yè)收入與銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金之間有如此巨大的差額,天力鋰能詳細(xì)披露了二者的勾稽關(guān)系,其中影響最大的因素為“應(yīng)收票據(jù)背書”。2017年度至2019年度,天力鋰能的應(yīng)收票據(jù)背書金額分別為4.57億元、8億元和7.23億元。
天力鋰能表示:“隨著公司銷售增長,應(yīng)收票據(jù)(含應(yīng)收款項(xiàng)融資)、應(yīng)收賬款余額也隨之增長,下游客戶通過票據(jù)結(jié)算的比例較高!
對于為何有如此大額的票據(jù)背書,天力鋰能解釋稱:“公司將收到的票據(jù)主要用于背書轉(zhuǎn)讓支付采購款,2020年1~6月、 2019年度、2018年度、2017年度用于背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)金額分別為3.1億元、7.3億元、8億元和4.6億元,票據(jù)到期兌付的比例較低。”
一位會計(jì)從業(yè)人士向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者分析稱:“按照目前的會計(jì)規(guī)則,假如收到票據(jù),又背書轉(zhuǎn)讓出去,現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動收到和支付,就都不體現(xiàn)了!
“投行老聃”向記者表示:“事實(shí)上,會計(jì)政策之所以將票據(jù)與現(xiàn)金做了如此區(qū)分,仍然是出于審慎性考慮。因?yàn)槠睋?jù)背書轉(zhuǎn)讓,如果出票人并未最終兌付,背書人會被受讓方追償!
天力鋰能在票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的處理方式上,對于商業(yè)承兌匯票未終止確認(rèn),對于銀行承兌匯票進(jìn)行了終止確認(rèn)。
天力鋰能稱:“公司報(bào)告期內(nèi)終止確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)主要系通過背書轉(zhuǎn)讓、托收或貼現(xiàn)方式終止確認(rèn)的銀行承兌匯票,其中背書轉(zhuǎn)讓主要用于支付原材料采購款或工程設(shè)備采購款,已背書未到期的商業(yè)承兌匯票未終止確認(rèn)。”
對于上述操作的原因,天力鋰能表示:“銀行承兌匯票的承兌人是商業(yè)銀行,由于商業(yè)銀行具有較高的信用,銀行承兌匯票到期不獲支付的可能性較低,故公司將已背書或貼現(xiàn)的銀行承兌匯票予以終止確認(rèn)。對于商業(yè)承兌匯票,存在匯票到期不獲支付的可能性,故對期末已背書未到期的商業(yè)承兌匯票未終止確認(rèn),并按照和應(yīng)收賬款一致的壞賬政策計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備!
銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓終止確認(rèn)是否過于激進(jìn)?
天力鋰能披露了截至2020年6月30日的已背書或貼現(xiàn)且尚未到期的應(yīng)收銀行承兌匯票情況,其中6家大型商業(yè)銀行的金額約為0.77億元、9家上市股份制商業(yè)銀行的金額約為1.43億元、信用等級一般的其他商業(yè)銀行為1.32億元。
圖片來源:天力鋰能公告截圖
天力鋰能稱:“由于公司判斷應(yīng)收銀行承兌匯票到期無法兌付的可能性極小,且報(bào)告期內(nèi)未出現(xiàn)到期無法兌付的情況,因此公司將全部已背書未到期銀行承兌匯票進(jìn)行了終止確認(rèn)!
《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到,天力鋰能的上述處理方式與多家IPO申請公司對此的處理方式并不相同。
多家遞交IPO申請材料的公司的會計(jì)處理方式為:“由信用等級較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書時(shí)終止確認(rèn),由信用等級一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌匯票在背書時(shí)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù),待到期兌付后終止確認(rèn)。”
蘇州久美玻璃鋼股份有限公司(以下簡稱久美股份)在申報(bào)材料中表示,其根據(jù)近期公開信息披露的票據(jù)違約情況、《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司票據(jù)業(yè)務(wù)監(jiān)管的通知》并參考《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析(2019)》等,遵照謹(jǐn)慎性原則對銀行承兌票據(jù)的承兌人信用等級進(jìn)行了劃分,分為信用等級較高的6家大型商業(yè)銀行和9家上市股份制商業(yè)銀行以及信用等級一般的其他商業(yè)銀行及財(cái)務(wù)公司。
圖片來源:久美股份公告截圖
相應(yīng)的,久美股份披露其會計(jì)處理上,對于“信用等級一般的其他商業(yè)銀行”票據(jù)背書并未終止確認(rèn)。
圖片來源:久美股份公告截圖
久美股份在公告中表示:“發(fā)行人對應(yīng)收票據(jù)承兌人的信用等級進(jìn)行了劃分,由信用等級較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書時(shí)終止確認(rèn),由信用等級一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業(yè)承兌匯票在背書時(shí)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù),待到期兌付后終止確認(rèn)!
值得注意的是,采用上述處理方式的并不止久美股份一家。據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者不完全統(tǒng)計(jì),四川天微電子股份有限公司、深圳市信濠光電科技股份有限公司、江蘇中捷精工科技股份有限公司、上海中洲特種合金材料股份有限公司等多家遞交IPO申報(bào)材料的公司,對于票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理皆與久美股份類似。
“投行老聃”向記者表示:“不同的會計(jì)處理方式,對于期末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收票據(jù)余額具有不同的影響,終止確認(rèn)了,這筆票據(jù)就不會出現(xiàn)在企業(yè)期末的應(yīng)收票據(jù)中。”
(責(zé)任編輯:蔡情)